§8c KStG

[taxpert]

A- GmbH erwirb in 2011 ein Markenrecht und schreibt dies handelsrechtlich zum 31.12.2011 wegen niedrigerem TW vollständig ab. Diese Abschreibung ist grundsätzlich unstrittig!

Steuerrechtlich wird diese Abschreibung jedoch nicht vollzogen, sondern das Recht als vollwertig betrachtet ("Um dem Projekt noch ein Chance zu geben!") und die Abschreibung wird erst zum 31.12.2012 vollzogen! In 2011 und auch 2012 ergibt sich bis jetzt ein positives Einkommen!

Bis dahin nach BilMoG grundsätzlich alles ok!

Das Problem ist, das es im April 2012 zu einer Veräußerung von 100% der Anteile im Sinne des §8c KStG kommt!

Hieraus ergeben sich verschiedene Fragen, von denen mir im Moment der Kopf schwirrt!

Als Bpler unterstelle ich immer das schlechteste und gehe daher davon aus, dass auf die steuerliche Abschreibung in 2011 verzichtet wurde, um §8c KStG zu umgehen! D.h. nach meiner Ansicht könnte ein Fall der willkürlichen Gestaltung im Sinne des BMF vom 12.3.2010, hier Rz.15, vorliegen. Schlimmstenfalls könnte auch §42 AO greifen. Dann hätten wir die Realisation des Verlustes bereits zum 31.12.2011, der dann (anteilig) untergeht.

Aber auch wenn man davon ausgeht, dass die Realisation des Verlustes erst in 2012 stattfindet, bleibt die frage wann! Tatsächlich erst zum 31.12.20212? Oder müsste hier nicht der Verlust aus der Abschreibung dem bisherigen Anteilseigner "zugerechnet" werden?

Beispielsrechnung:

steuerlicher Gewinn bisher: 40.000
TW-Abschreibung: 200.000
schädlicher Verkauf 100 % im Sinne §8c KStG: 01.04.

Folge:

steuerlicher Gewinn ohne TW-AfA: 240.000

davon entfällt auf Alteigentümer: 60.000 minus Tw-AfA 200.000 = - 140.000
davon entfällt auf Neueigentümer: 180.000

Verlust des Alteigentümers geht unter => steuerlicher gewinn 180.000

Habe ich einen Denkfehler? Oder liege ich richtig?

taxpert