Anpassung Vorauszahlungen - Mitwirkungspflicht

[zaunkönig]

Hallo,

ich schlie�e mich da inhaltlich den Ausf�hrungen hinsichtlich � 370 AO an. Der kann f�r die ESt-VZ nicht gelten ist aber sehr wohl f�r die USt-VA anwendbar, da die Pflicht hier beim Steuerpflichtigen liegt.

� 37 EStG sieht vor, dass ESt-VZ grunds�tzlich zu den genannten Terminen zu leisten sind. Dies auf die Steuererhebungsbeitr�ge nach � 36 EStG, soweit nicht ein Steuerabzug nach � 38 EStG vorgenommen wird.

Der Gesetzgeber wollte hier die �brigen, nicht dem Lohnsteuerabzug unterliegende Einkunftsarten eben diesen gleichstellen. Es soll keine Bevorzugung zwischen Arbeitnehmern und anderen Erwerbseinkunftsarten geben.

Festgesetzt werden die VZ durch einen Vorauszahlungsbescheid. Die VZ bemessen sich grunds�tzlich nach der ESt, die sich bei der letzten Veranlagung ergeben hat (Steuerabzugsbetr�ge mal au�en vor).

Das FA kann die Vorauszahlungen anpassen, muss aber nicht. W�nscht das FA die Vorauszahlungen zu erh�hen, so tr�gt es die Nachweislast; w�nscht der Steuerpflichtige die Vorauszahlungen herabzusetzen, so tr�gt er die Nachweislast.

Ein erh�htes Vorauszahlungssoll bei der USt kann ein solcher Nachweis sein, ist aber relativ ungeeignet, da aus der Ermittlung einer umsatzsteuerlichen Zahllast keine ertragsteuerlichen Erkenntnisse zu gewinnen sind.
Daran �ndert sich, nach meiner Meinung auch nichts, wenn die Erh�hung der ustlichen Zahllast auf steigende Ums�tze zur�ckzuf�hren ist.

Allerdings ist die Finanzverwaltung hier in einer schwierigen Situation. Die Anmeldung h�herer Ums�tze ist ein Indiz f�r einen erh�hten Gewinn im laufenden Veranlagungszeitraum. Der Untersuchungsgrundsatz gebietet dem FA nun die M�glichkeit des rechtlichen Geh�rs des Steuerpflichtigen. Denn dieser hat nun die Nachweislast, dem FA zu erl�utern, dass den erh�hten Ums�tzen auch entsprechende Betriebsausgaben gegen�berstehen.

Die Problematik trifft doch nur diejenigen Einkunftsarten, die umsatzsteuerlich erfasst sind. Hier hat das FA unterj�hrig Informationen zur Hand, die Indiz f�r eine Anpassung der ESt-VZ sein k�nnen. Dies ist z.B. bei Vermietungseink�nften oder sonstigen Eink�nften �berhaupt nicht gegeben. Hier k�nnte der Steuerpflichtige Eink�nfte in Millionenh�he haben, ohne dass das FA dies zun�chst erfahren w�rde. Erst mit der erfolgten Veranlagung h�tte es eine Grundlage f�r die zuk�nftige Festsetzung von Vorauszahlungen ab dem veranlagten Zeitraum.

Der Hinweis auf � 90 Abs. 1 AO ist unter diesen Gesichtspunkten richtig.

In der Praxis s�he das Ganze dann so aus:

FA hat Erkenntnisse �ber h�here Ums�tze und schlussfolgert einen h�heren Gewinn und somit h�here Steuerfestsetzung f�r den laufenden Veranlagungszeitraum.
FA will Vorauszahlungen nach oben anpassen und gibt dem Steuerpflichtigen die M�glichkeit sich zu �u�ern (rechtliches Geh�r). Es weist auf � 90 Abs. 1 AO hin, da lediglich der Steuerpflichtige Angaben dazu machen kann, ob durch erh�hten BA-Abzug der Gewinn nicht parallel zu den Ums�tzen steigt.
Steuerpflichtiger weist entweder nach - dann VZ wie gehabt oder sogar herabgesetzt; Steuerpflichtiger r�hrt sich nicht - dann Anpassung der VZ nach oben durch ge�nderten VZ-Bescheid.
Ist der Steuerpflichtige nun nicht einverstanden, muss er einen Antrag auf Anpassung stellen (nach amtlichem Vordruck? - ist das noch so?) und tr�gt die Nachweislast f�r sein Herabsetzungsbegehren.

Man kann es drehen und wenden wie man m�chte, ohne entsprechende Mitwirkung des Steuerpflichtigen wird es zu einer Erh�hung der VZ kommen.

Aus Sicht der Steuersystematik und Steuergerechtigkeit auch sinnig und richtig.

[ulrike]

@showbee

ich bin bei meiner antworten ausgegangen, dass hier Fragen unter Berufskollegen gestellt werden - und da ist ja der 31.5. nicht der Termin! Es geht um vorzeitige Anforderungen zum 31.8. und 30.11.!

Gru� Ulrike

[showbee]

ulrike schrieb:@showbee: ich bin bei meiner antworten ausgegangen, dass hier Fragen unter Berufskollegen gestellt werden - und da ist ja der 31.5. nicht der Termin! Es geht um vorzeitige Anforderungen zum 31.8. und 30.11.!

Hallo,
der gesetzliche Termin f�r die ESt-Abgabe nebst Gewinnermittlung ist und bleibt der 31.5. des Folgejahres (� 149 Abs. 2 S. 1 AO). Erst zu diesem Zeitpunkt kann das FA die Bilanz/GuV verlangen (� 60 Abs. 1 EStDV). Insoweit kann also eine VZ Festsetzung im LAUFENDEN Jahr nie mit einer Abgabepflicht bez�glich vorl�ufiger GuV o.�. durchgesetzt werden. Es ging im Sachverhalt nicht um nachtr�gliche Erh�hung der EStVZ!
Gru�, showbee

[maxell]

Danke f�r die Antworten soweit.

Mein Mandant geh�rt zu den "charakterfesten".
Die (am Ende noch h�here) Nachzahlung ist bekannt, das Geld angelegt. M�sste jetzt mit Verlust fl�ssig gemacht werden.

[Dragon]

Hallo,

ich hole mal diesen Uralt-Thread hervor.

Wir haben jetzt für das Jahr 2016 ein genauso gelagertes Schreiben wie im ursprünglichen SV erhalten.

Vorauszahlungen bisher keine - da Verluste. In 2016 wird trotz Verlustverrechnung ein erhebliches zvE herauskommen.

FA fragt nach wegen Anpassung der VZ 2016 - würde aber nur ein Drittel des zvE´s annehmen.

Müssen wir aus strafrechtlicher Sicht einen Hinweis auf deutlich höheres zu erwartendes zvE geben? Hat sich eure Meinung hierzu geändert? Stichwort § 90 (1) AO.

[tosch]

Mein Favorit dazu:
Der Jahresabschluss / die EÜR für 2016 wurde noch nicht erstellt, nach Rücksprache stimmt mein Mandant der Erhöhung der Vorauszahlungen auf der vorgeschlagenen Basis zu.

Welches Ergebnis ist denn zu erwarten? Rückstellungen, Wertberichtigungen, Sonderabschreibungen, IAB´s ... können es noch erheblich verändern.
Ich glaube kaum, dass einem mit der einfachen Bestätigung, dass die VZ wie vorgeschlagen erhöht werden dürfen, ein Vorsatz hinsichtlich Hinterziehung von ESt-VZ unterstellt werden kann.

Und § 90 Abs. 1 (Tatsachen offenlegen) kann mir nicht vorschreiben, für Zwecke der Vorauszahlung Zeit für irgendwelche Berechnungen aufzuwenden, die sich aus dem Jahresabschluss ergeben.
Die Mitwirkung bezieht sich m.E. bei einem Vorschlag des Finanzamts lediglich auf Zustimmen oder ablehnen.

[Kiharu]

Zitat:Eine Berichtigungspflicht besteht nicht, wenn das Finanzamt im Zuge der Gewährung rechtlichen Gehörs auf die beabsichtigte Anpassung der Vorauszahlungen hinweist, dabei von zu niedrigen Besteuerungsgrundlagen ausgeht und der/die Steuerpflichtige die nachfolgende Steuerfestsetzung stillschweigend hinnimmt.



Das gilt auch dann, wenn das Finanzamt in diesem Zusammenhang auf die Mitwirkungspflicht nach § 90 Abs. 1 AO hinweist. Ein solcher allgemeiner Hinweis stellt keine Regelung dar und löst keine Erklärungspflicht aus, die ihrerseits eine Korrekturpflicht aus § 153 Abs. 1 Nr. 1 AO zur Folge hätte.
(Finanzministerium des Landes Nordrhein-Westfalen, 01.12.1994, S 0324, FMNR781400094)

Wenn man nix macht, kann einem später also auch keiner was

[showbee]

Es gibt aber auch diese Anweisung:

Zitat:- Fordert das Finanzamt dazu auf, konkrete Angaben über die Einkommensentwicklung und –erwartung für das laufende Kalenderjahr (Veranlagungszeitraum) zu machen, so besteht nach § 90 Abs. 1 Satz 2 AO die Verpflichtung, alle für die Steuerfestsetzung erheblichen Tatsachen vollständig und wahrheitsgemäß offen zu legen und die bekannten Beweismittel anzugeben. Wird dem unter Angabe der voraussichtlich erwarteten Einkünfte Folge geleistet, liegt eine Erklärung i.S.d. § 153 Abs. 1 Nr. 1 AO vor. Beruht diese Erklärung auf objektiv unrichtigen oder unvollständigen Angaben, besteht eine Berichtigungspflicht, wenn der Steuerpflichtige diese Unrichtigkeit nachträglich erkennt.
– Wird der Aufforderung des Finanzamts zur Abgabe vollständiger und wahrheitsgemäßer Angaben keine Folge geleistet und eine sich als zu niedrig erweisende Schätzung hingenommen, besteht eine Berichtigungspflicht, weil die nach § 90 Abs. 1 AO gebotene Mitwirkung unterlassen worden ist.

OFD Münster Verfügung vom 04.07.1994, DStR 1994, 1235

[tosch]

(13.04.2017 08:32)showbee schrieb:  Es gibt aber auch diese Anweisung:

Zitat:– Wird der Aufforderung des Finanzamts zur Abgabe vollständiger und wahrheitsgemäßer Angaben keine Folge geleistet ...

Eine Aufforderung zur Abgabe konkreter Zahlen habe ich noch nie gesehen.
Bisher stets (sinngemäß):
Aufgrund gestiegener Umsätze beabsichtige ich, die Vorauszahlungen anzupassen wie folgt: Gewinn xxx,--
Frist zur Stellungnahme: 1 Monat

akzeptiert, abgelegt und irgendwann die Steuererklärung eingereicht.
Das ist keine Aufforderung zur Erklärung des voraussichtlichen Gewinns.
Da bin ich ganz auf Seiten der von Kiharu zitierten OFD Münster.

Und werde berechtigte Erhöhungen stets stillschweigend erdulden.

[Kiharu]

Zitat:Fordert das Finanzamt dazu auf, konkrete Angaben über die Einkommensentwicklung und -erwartung für das laufende Kalenderjahr (Veranlagungszeitraum) zu machen, so besteht nach § 90 Abs. 1 Satz 2 AO die Verpflichtung, alle für die Steuerfestsetzung erheblichen Tatsachen vollständig und wahrheitsgemäß offenzulegen und die bekannten Beweismittel anzugeben. Wird dem unter Angabe der voraussichtlich erwarteten Einkünfte Folge geleistet, liegt eine Erklärung i.S. des § 153 Abs. 1 Nr. 1 AO vor. Beruht diese Erklärung auf objektiv unrichtigen oder unvollständigen Angaben, besteht eine Berichtigungspflicht, wenn der Steuerpflichtige die Unrichtigkeit nachträglich erkennt.
(Finanzministerium des Landes Nordrhein-Westfalen, 01.12.1994, S 0324, FMNR781400094)

Das ist der entsprechende Passus aus der vom mir zitierten Verfügung. Entspricht also dem von @showbee

Aber wie Tosch schon schrieb, ging es sowohl in der Ausgangsfrage als auch wohl jetzt um diesen allgemeinen Schriebs, der zuhauf von den Finanzämtern versandt wird. Dort wird jedenfalls nicht nach konkreten Angaben gefragt.